Письмо Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 28 ноября 2014 г. № 11-1-34/654

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» подрядчик в строительной деятельности — юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, имеющее право на осуществление архитектурной, градостроительной и строительной деятельности и заключившее договор строительного подряда с заказчиком, застройщиком, инженером (инженерной организацией) в целях осуществления этой деятельности.

В соответствии со статьей 660 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) если из акта законодательства или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

В соответствии с Правилами заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450, субподрядчик — лицо, заключившее с генеральным подрядчиком договор о выполнении отдельных видов строительных работ.

В соответствии со статьей 51 ГК филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства. Филиалы не являются юридическими лицами, договоры между филиалами юридического лица не заключаются. То есть при выполнении строительных работ юридическим лицом, имеющим филиалы, выделенные на самостоятельный баланс, все филиалы выполняют одну и ту же функцию: либо генподрядчика (если юридическим лицом заключен договор с заказчиком), либо субподрядчика (если юридическим лицом заключен договор с генеральным подрядчиком).

В соответствии с пунктом 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102, по хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юридического лица, доходы не признаются.

В связи с тем, что между филиалами юридического лица договоры не заключаются, каждый филиал реализует выполненные им строительные работы не другому филиалу юридического лица, а другому юридическому лицу (заказчику или генподрядчику).

Следовательно, при выполнении строительных работ несколькими филиалами юридического лица хозяйственные операции, совершаемые в пределах юридического лица, отсутствуют.

Таким образом, каждый филиал юридического лица, фактически выполнивший строительные работы, вправе отражать в общеустановленном порядке выручку от реализации строительных работ и исполнять соответствующие налоговые обязательства юридического лица. Данный порядок разъяснен письмом Минстройархитектуры от 04.03.2013 № 11-1-34/149 «О порядке бухгалтерского учета хозяйственных операций, совершаемых между филиалами юридического лица».

В соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

  • наименование документа, дату его составления;
  • наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
  • содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
  • должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Формы первичных учетных документов, утвержденные уполномоченными государственными органами в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов», обязательны к применению на территории Республики Беларусь организациями независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности.

Первичными документами, подтверждающими факт выполнения строительных работ и их стоимость, являются акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (далее — акты выполненных работ), формы которых утверждены постановлением Минстройархитектуры от 29 апреля 2011 г. № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве».

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете филиала юридического лица выручка от реализации строительных работ отражается на основании оформленных в установленном порядке актов выполненных работ (акты формы С-2, С-2а, С-2б, С-2в).

Для обеспечения надлежащего ведения бухгалтерского и налогового учета филиалами юридического лица, выделенными на самостоятельный баланс, условиями договора строительного подряда в части приемки работ и оформления первичных документов должна быть предусмотрена обязанность генподрядчика (субподрядчика) — каждого филиала юридического лица, принимающего участие в строительстве, — представить заказчику (генподрядчику) акты сдачи-приемки работ, выполненных этим филиалом, и обязанность заказчика (генподрядчика) рассмотреть и подписать эти документы в установленный срок. При этом следует иметь в виду, что акт выполненных работ формы С-2 включает в себя разделы «Расчет стоимости работ в базисных ценах» и «Расчет стоимости работ в текущих ценах». То есть заказчиком (генподрядчиком) по каждому филиалу юридического лица должен быть подписан полный акт формы С-2.

Первый заместитель Министра, А.В. Кручанов