Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 21 января 2015 г. № 2-2-10/74/11-1-30/595

В связи с возникающими вопросами по порядку отражения в налоговом учете сумм доходов (расходов), возникающих при корректировке цены (стоимости) выполняемых строительно-монтажных работ, Министерство по налогам и сборам и Министерство архитектуры и строительства РАЗЪЯСНЯЮТ.

Согласно пункту 11 статьи 103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Кодекс) в целях исчисления налога на добавленную стоимость в случае уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведено уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.

С 1 января 2014 года положения статьи 127 Кодекса дополнены нормой, согласно которой в целях исчисления налога на прибыль выручка и (или) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, подлежат корректировке в случае увеличения или уменьшения цены за реализованные или приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права. Указанная корректировка осуществляется на дату, на которую произведено указанное увеличение (уменьшение) цены (пункт 7 статьи 127 Кодекса).

Исходя из положений статьи 698 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с проектной документацией, устанавливающей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, в том числе со сметной документацией (сметой), определяющей цену работы.

Согласно пункту 2 статьи 394 ГК изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законодательством либо в установленном законодательством порядке.

Случаи изменения цены на строительные работы, в отношении которых Указом Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее — Указ № 72) предусмотрено регулирование цен государственными органами, установлены законодательством по ценообразованию в строительстве (Положением о порядке формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 марта 2005 г. № 235, Положением о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 ноября 2011 г. № 1553).

Цена на строительные работы, в отношении которых Указом № 72 не предусмотрено регулирование цен государственными органами, изменяется по основаниям, предусмотренным в договоре строительного подряда.

На основании изложенного при изменении цены (стоимости) строительно-монтажных работ, в том числе в связи с внесением в установленном порядке изменений в проектно-сметную документацию в части изменения количества и видов выполняемых работ, корректировка доходов (расходов) для целей налогообложения НДС производится в соответствии с положениями пункта 11 статьи 103 Кодекса, для целей налогообложения прибыли — пункта 7 статьи 127 Кодекса, а налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляются.

При этом в целях исчисления налога на прибыль вышеуказанный порядок применяется только с 1 января 2014 года, т.е. с момента дополнения положений статьи 127 Кодекса соответствующими нормами. До указанной даты при возникновении вышеуказанных корректировок плательщики исходя из положений пункта 8 статьи 63 Кодекса должны были представлять налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль с внесенными изменениями и (или) дополнениями.

Заместитель Министра по налогам и сборам, Э.А. Селицкая
Первый заместитель Министра архитектуры и строительства, А.В. Кручанов